稅款滯納金怎么算（稅款滯納金）

關(guān)于稅款滯納金怎么算，稅款滯納金這個(gè)問題很多朋友還不知道，今天小六來為大家解答以上的問題，現(xiàn)在讓我們一起來看看吧！

1、稅款滯納金是納稅人或者扣繳義務(wù)人不及時(shí)履行納稅義務(wù)而產(chǎn)生的連帶義務(wù)。

2、《中華人民共和國(guó)征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱《征管法》)第三十二條對(duì)加收滯納金的做法給予了法律地位。

3、國(guó)家對(duì)滯納稅款的納稅人、扣繳義務(wù)人征收滯納金，目的是為了保證納稅人、扣繳義務(wù)人及時(shí)履行繳納或者解繳稅款的義務(wù)。

4、與之相對(duì)應(yīng)的是多繳稅款利息，《征管法》第五十一條規(guī)定，“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還;涉及從國(guó)庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫管理的規(guī)定退還。

5、”實(shí)際操作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員必須把握好稅法對(duì)滯納金的法律規(guī)定，才能更好的執(zhí)法，更好的為納稅人服務(wù)。

6、 一、加收滯納金的范圍 (一)加收滯納金的稅、費(fèi)種類范圍 《征管法》第三十二條規(guī)定，“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

7、”可見，《征管法》對(duì)加收滯納金的范圍僅指稅款，未按規(guī)定期限繳納教育費(fèi)附加和地方教育附加、防洪保安資金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、殘疾人保障基金等依法由稅務(wù)局征收、代征的費(fèi)，不能加收滯納金。

8、 (二)未按期預(yù)繳稅款應(yīng)加收滯納金 實(shí)際工作當(dāng)中，企業(yè)所得稅、土地增值稅等多個(gè)稅種都需要預(yù)繳，如何適用加收滯納金的規(guī)定，稅法沒有明確規(guī)定，但《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)未按期預(yù)繳所得稅加收滯納金問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[1995]593號(hào))對(duì)企業(yè)所得稅作了具體規(guī)定，根據(jù)舊《征管法》第二十條及《企業(yè)所得稅法暫行條例》第十五條的規(guī)定，對(duì)納稅人未按規(guī)定的繳庫期限預(yù)繳所得稅的，應(yīng)視同滯納行為處理，除責(zé)令其限期繳納稅款外，同時(shí)按規(guī)定加收滯納金。

9、作為國(guó)家稅收行政主管部門的國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)法律賦予的權(quán)限，有權(quán)對(duì)有關(guān)預(yù)繳稅款的稅務(wù)處理問題制定解釋性文件，而且這個(gè)規(guī)定與現(xiàn)行《征管法》、《企業(yè)所得稅法》并不抵觸，其合法性應(yīng)是不容置疑的。

10、 二、加收滯納金的追溯期 《征管法》第五十二條的規(guī)定，因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到5年。

11、對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

12、 三、加收滯納金的時(shí)間規(guī)定根據(jù) 《征管法》第三十二條及國(guó)家稅務(wù)總局《征管法若干問題的規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào))規(guī)定，對(duì)納稅人未按照法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。

13、滯納金的計(jì)算從納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之次日起至實(shí)際繳納稅款之日止。

14、但有如下幾種特殊情況，需要我們注意: (一)節(jié)假日是否加收滯納金? 滯納金是與稅款連帶的，如果在確定應(yīng)納稅款的納稅期限時(shí)，遇到了應(yīng)該順延的節(jié)假日，則從順延期滿的次日起加收滯納金，但在稅款滯納期間內(nèi)遇到節(jié)假日，不能從滯納天數(shù)中扣除節(jié)假日天數(shù)。

15、 (二)查補(bǔ)稅款的滯納金如何計(jì)算? 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)檢查出納稅人以前納稅期內(nèi)應(yīng)繳未繳稅款如何加收滯納金，重點(diǎn)是要明確加收滯納金的起止期限。

16、計(jì)算起始時(shí)間是按照有關(guān)稅種的實(shí)體法規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅款期限屆滿的次日，這一起始時(shí)間并不因稅務(wù)檢查的進(jìn)行而發(fā)生改變，納稅人超過這一期限沒有納稅，就發(fā)生了稅款滯納行為，當(dāng)然這給稅務(wù)檢查工作增加了很大的工作量;計(jì)算截止時(shí)間是納稅人實(shí)際繳納稅款的當(dāng)日，而不是至稅務(wù)處理決定書送達(dá)或者下達(dá)之日。

17、 (三)破產(chǎn)清算中稅收滯納金的截止時(shí)間如何確定? 最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》(法釋[2002]23號(hào))第六十一條規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)案件后，債務(wù)人未支付應(yīng)付款項(xiàng)的滯納金不屬于破產(chǎn)債權(quán)。

18、也就是說欠稅滯納金可以申報(bào)破產(chǎn)債權(quán)，但是滯納金計(jì)算截止日期應(yīng)為法院受理破產(chǎn)案件的時(shí)間。

19、所以，這個(gè)規(guī)定與“實(shí)際繳納稅款之日止”有不同之處。

20、 (四)如何把握企業(yè)所得稅的滯納期限? 根據(jù)現(xiàn)行所得稅政策規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。

21、企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。

22、企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

23、由于企業(yè)所得稅的特殊性，實(shí)際工作中對(duì)于“預(yù)繳”和“結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款”兩個(gè)期限難于把握，理解不一，所以，國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函[1998]63號(hào)文件明確規(guī)定，“對(duì)年度企業(yè)所得稅的檢查，宜在納稅人報(bào)送年度企業(yè)所得稅申報(bào)表之后進(jìn)行。

24、這種檢查(包括匯算清繳期間的檢查和匯算清繳結(jié)束后的檢查)查補(bǔ)的稅款，其滯納金應(yīng)從匯算清繳結(jié)束的次日起計(jì)算加收，罰款及其他法律責(zé)任，應(yīng)按征管法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

25、”固此，現(xiàn)行所得稅政策下，納稅人滯納企業(yè)所得稅，應(yīng)從年度結(jié)束后那個(gè)年度的6月1日起開始加收滯納金。

26、 四、不加收滯納金的情況 (一)延期繳納預(yù)繳稅款不加收滯納金 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延期申報(bào)預(yù)繳稅收滯納金問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2007]753號(hào))明確，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱稅收征管法)第二十七條規(guī)定，納稅人不能按期辦理納稅申報(bào)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)，但要在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。

27、預(yù)繳稅款之后，按照規(guī)定期限辦理稅款結(jié)算的，不適用稅收征管法第三十二條關(guān)于納稅人未按期繳納稅款而被加收滯納金的規(guī)定。

28、經(jīng)核準(zhǔn)預(yù)繳稅款之后按照規(guī)定辦理稅款結(jié)算而補(bǔ)繳稅款的各種情形，均不適用加收滯納金的規(guī)定。

29、在辦理稅款結(jié)算之前，預(yù)繳的稅額可能大于或小于應(yīng)納稅額。

30、當(dāng)預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算退稅但不向納稅人計(jì)退利息;當(dāng)預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人結(jié)算補(bǔ)稅時(shí)不加收滯納金。

31、 (二)因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任造成納稅人少繳稅款不加收滯納金 《稅收征管法》第五十二條規(guī)定:“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

32、”《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十條對(duì)什么是稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任作了進(jìn)一步明確:“《稅收征管法》第五十二條所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法”。

33、按照《征管法》及其《征管法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成的未繳少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然在3年內(nèi)可以追征，但是不能加收滯納金。

34、因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，造成納稅人超過納稅期限少繳稅款，實(shí)際上確實(shí)存在稅款的滯納，規(guī)定不得向納稅人征收滯納金是出于信賴保護(hù)原則，體現(xiàn)的是對(duì)納稅人權(quán)益的保護(hù)。

35、 (三)應(yīng)扣未扣稅款不加收滯納金 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2004]1199號(hào))明確:“按照《征管法》規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，無論適用修訂前還是修訂后的《征管法》，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。

36、”因?yàn)闇{金是納稅人、扣繳義務(wù)人因占用國(guó)家稅款所承擔(dān)的補(bǔ)償，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款則不存在占用的問題，而納稅人在未知的前提下也不應(yīng)當(dāng)加收滯納金。

37、同樣，應(yīng)扣未扣其他稅種也同等適用此項(xiàng)規(guī)定。

38、 (四)2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳的特殊情況不加收滯納金國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅函[2009]286號(hào))對(duì)于2009年5月31日后確定的個(gè)別政策，如涉及納稅調(diào)整需要補(bǔ)退企業(yè)所得稅款的，納稅人可以在2009年12月31日前自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正申報(bào)，不加收滯納金和追究法律責(zé)任。

39、 五、滯納金的強(qiáng)制執(zhí)行 《稅收征管法》第四十條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)前款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。

40、”;《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹(中華人民共和國(guó)稅收征收管理法)及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào))還進(jìn)一步明確:“根據(jù)征管法第四十條規(guī)定’稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)納稅人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行’的立法精神，對(duì)納稅人已繳納稅款但拒不繳納滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以單獨(dú)對(duì)納稅人應(yīng)繳未繳的滯納金采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

41、”。

本文分享完畢，希望對(duì)大家有所幫助。

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